Новые возможности налоговой экономии/НДФЛ

В конце июля текущего года был опубликован закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, который вносит несколько весьма любопытных поправок в Налоговый кодекс. Нововведения благоприятно скажутся на банковских вкладчиках и всех гражданах, которые претендуют на социальные вычеты. Несмотря на то, что закон вступит в силу лишь 1 января 2008 года, "сливки" можно будет снять уже при декларировании доходов за 2007 год.

С каждым годом нам все чаще приходится пользоваться платными образовательными и медицинскими услугами. Поскольку государство заинтересовано в том, чтобы его граждане были здоровы и образованны, в Налоговом кодексе и появилось такое понятие, как "социальный налоговый вычет". Фактически бюджет должен вернуть человеку 13% (ставка НДФЛ) от истраченных сумм. Правда, в настоящий момент существует ограничение: налог возвращается только с расходов, не превышающих 50 тысяч рублей. Этот предел установлен как для затрат на лечение, так и на учебу. То есть по действующим до сих пор правилам, сколько бы денег гражданин ни потратил в прошлом году на учебу и лечение себя и своих близких, бюджет ему вернет максимум по 6500 рублей (13% от 50 тыс. руб.) за каждый вид такого целевого вклада.

Благодаря закону N 216-ФЗ начиная уже с 2007 года физические лица могут рассчитывать на новый социальный вычет - по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию. Нововведение позволяет исключить из базы по НДФЛ все суммы, которые гражданин потратил на свои добровольные пенсионные взносы. Небольшое неудобство связано с тем, что в данном случае компания, где трудится человек, не является налоговым агентом. Следовательно, она не может произвести за работника соответствующие вычеты на основании представленных им справок. Поэтому налогоплательщику придется самостоятельно прийти в инспекцию, заполнить декларацию и на законных основаниях попросить произвести в его пользу вычет.

Второй очень важный момент: поправками, внесенными в пункт 2 статьи 219 Налогового кодекса, установлено единое максимальное ограничение суммы социальных вычетов, связанных с расходами на обучение самого налогоплательщика, на медицинское лечение и на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования. Общий предел составляет 100 тысяч рублей. Данное новшество дает налогоплательщикам право самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких размерах учесть в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Несмотря на то, что сам закон N 216-ФЗ вступает в силу 1 января 2008 года, все перечисленные нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Иными словами, при декларировании доходов за 2007 год социальный налоговый вычет будет предоставляться уже по новым правилам.

Кстати говоря, вычет, связанный с расходами на обучение детей и оплатой дорогостоящего лечения, нововведения не затронули. Как и прежде, за обучение каждого ребенка он будет предоставляться в размере не более 50 тысяч рублей. Стоимость же дорогостоящего лечения можно будет полностью исключить из налогооблагаемой базы.

Ставки сделаны

В последнее время Банк России довольно часто стал радовать снижением ставки рефинансирования. Напомним, именно эту ставку использует Центральный банк при предоставлении кредитов коммерческим банкам в порядке рефинансирования. Все бы хорошо, если б не одно но... Речь идет о налогообложении процентов по банковским вкладам.

В Налоговом кодексе сейчас есть норма, которая обязывает граждан уплачивать НДФЛ по ставке 35% с разницы между ставкой по размещенному рублевому вкладу и ставкой рефинансирования, разумеется, если расхождение имеет место быть. Хуже всего то, что при изменении в течение срока действия договора ставки рефинансирования ЦБ ее новое значение при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов должно применяться с даты его установления. Такой порядок подтверждают письма Минфина от 6 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/327 и от 15 июня 2007 г. N 03-04-06-01/188. Выходит, что при изменении ставки рефинансирования в период действия договора возникает риск подпасть под налогообложение, то есть гражданин в итоге получит на руки вовсе не ту сумму, на которую он изначально рассчитывал.

Данную несправедливость устраняет все тот же закон N 216-ФЗ. Благодаря ему в налогооблагаемый доход физического лица не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центробанка. Правда, без условий здесь все-таки не обошлось. Причем они должны выполняться одновременно, а именно: в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ, прошло не более трех лет.

Безналоговая командировка

Напоследок остановимся на проблеме обложения НДФЛ суточных, выплачиваемых командированным сотрудникам. До сих пор порядок налогообложения этих выплат вызывал массу споров. В свое время Высший арбитражный суд решением от 26 января 2005 г. N 16141/04, казалось бы, поставил в этом вопросе точку, указав, что НДФЛ нужно удерживать только с тех сумм суточных, которые превышают нормы, установленные внутренними документами организации. Однако, представители Министерства финансов не разделяют мнения судей и по сей день продолжают настаивать на том, что НДФЛ облагается вся сумма суточных, которая превышает норму (100 рублей), установленную постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. N 93 вообще-то для налога на прибыль.

Как бы то ни было, с Нового года предмета для спора больше не будет. С этой даты вступят в силу поправки, внесенные законом N 216-ФЗ в статью 217 Налогового кодекса, согласно которым не будут облагаться НДФЛ суточные в размере:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день, проведенный в загранкомандировке.

Обратите внимание, новые нормы относятся лишь к НДФЛ и ориентироваться на них при расчете налога на прибыль нельзя. Налогооблагаемую прибыль, как и прежде, в соответствии с постановлением правительства N 93 можно уменьшить лишь на 100 рублей из расчета за один день командировки.

«Финансовые известия»