Досрочное возмещение НДС.

Выгодное новшество, касающееся заявительного порядка возврата НДС.

22 декабря 2009 года опубликован Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость".  Основные моменты, связанные с возвратом НДС.

В случае, когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

ОБЫЧНЫЙ ПОРЯДОК ОСТАЕТСЯ.

Раньше порядок был только один - он регулировался статьей 176 Налогового кодекса РФ. После получения от организации декларации налоговики проверяли обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной проверки. По ее окончании, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней принималось решение о возмещении соответствующих сумм.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, камеральная проверка может продолжаться в течение трех месяцев. При этом фактически налогоплательщики, имеющие право на возмещение НДС, безвозмездно кредитуют государство.

ЗАЯВИТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ДЕЙСТВУЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНО.

Теперь к статье 176* (которая применяется по-прежнему) добавилась еще одна статья - 176.1.

Статья 176.1 Налогового кодекса РФ введена Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ.  Она предусматривает возможность вернуть налог раньше.

Заявительный порядок представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной проверки. Право на его применение имеют:

- крупнейшие налогоплательщики, у которых совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченная за три последних года, составляет не менее 10 млрд. руб. При этом в расчет не входят суммы налогов, уплаченных в качестве налогового агента, а также в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Такие налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня их создания до дня подачи декларации прошло не менее трех лет;

- организации, представившие вместе с декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию. То есть обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне полученные им (зачтенные ему) суммы, если в результате проверки будут выявлены нарушения.

Суммы переплаченного НДС могут составлять значительную для компании величину, особенно после введения в 2009 году нового порядка применения вычета по «авансовому» НДС. Поэтому досрочное возмещение налога, разумеется, выгодно налогоплательщикам. Но, как видим, воспользоваться им удастся не всем. Сможет ли применить его обычная, например, строительная компания? Давайте разбираться.

Получить гарантию будет непросто. Итак, досрочное возмещение НДС без банковской гарантии невозможно.

Как уже отмечалось, организация должна представить налоговикам такой документ, согласно которому именно банк вернет в бюджет суммы возмещенного НДС, если окажется, что на самом деле налогоплательщик не имел права на данное возмещение - полностью или частично.

Поэтому компании важно быть в хороших отношениях с банками. Причем далеко не с любыми.

Для того чтобы избежать злоупотреблений и применения схем с «карманными» банками, законодатели определили в Налоговом кодексе РФ условия, при соблюдении которых банк вправе выступать гарантом по досрочному возмещению НДС.

Требования следующие:

- наличие лицензии на осуществление банковских операций и банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

- наличие зарегистрированного уставного капитала в размере не менее 500 млн руб.;

- наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;

- соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

- отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка.

Узнать, отвечает ли тот или иной банк установленным требованиям, не составит труда: официальный перечень «признанных» банков будет размещен в Интернете на сайте Минфина России. Кстати, на Банк России возложена обязанность сообщать Минфину России о появлении банков, которые удовлетворяют всем перечисленным условиям, и, наоборот, о тех, кто данные условия нарушил. Поэтому за перечнем нужно следить постоянно: вполне возможно, что тот банк, который еще вчера не мог дать вам гарантию, сегодня уже может это сделать.

А теперь самое неприятное. Банк не обязан выдавать организациям гарантию!

Какую плату он потребует за свою услугу, какие документы попросит у налогоплательщика - устанавливает сам банк.

Так что есть очень высокая вероятность, что получение банковской гарантии станет еще более непростым делом, чем прохождение самой камеральной проверки в налоговой инспекции.

* Положения о банковской гарантии регулируются параграфом 6 главы 23 Гражданского кодекса РФ.

ПРОЦЕДУРА ВОЗВРАТА НДС.

Если гарантию получить удалось.  Процедура возмещения будет выглядеть следующим образом.

Банк должен уведомить налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика о факте выдачи гарантии (не позднее следующего за днем выдачи дня).

Теперь дело за самой компанией.

КАКОЙ ДОЛЖНА БЫТЬ ГАРАНТИЯ.

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

- быть безотзывной и непередаваемой;

- не содержать условия о представлении налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены статьей 176.1 Налогового кодекса РФ;

- срок действия гарантии должен истекать не ранее восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;

- сумма гарантии должна быть достаточной для исполнения обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;

- гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате.

ПОДАЧА ЗАЯВЛЕНИЯ.

Не позднее пяти дней с момента подачи декларации налогоплательщик, претендующий на досрочный вычет НДС, должен представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. При этом, в заявлении необходимо указать реквизиты расчетного счета для перечисления денег и то, что налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные в заявительном порядке) суммы, включая предусмотренные проценты.

Форма заявления пока не утверждена. При этом следует учесть, что если форма заявления будет утверждена, то организации надлежит обращаться в налоговый орган с заявлением по установленной форме.

ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВИКОВ.  Далее компаниям остается только ждать.

В течение пяти дней со дня подачи заявления чиновники будут проверять, имеет ли право налогоплательщик на досрочное возмещение НДС. Затем принимается решение о разрешении или об отказе, в котором (при положительном результате) указывается форма возмещения: в виде возврата суммы налога заявителю или в виде зачета в счет погашения недоимки. О принятом решении организации должны сообщить в течение пяти дней.

Зачет возвращаемой суммы в счет недоимки налоговый орган производит самостоятельно. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, над указанными суммами налог, подлежащий возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа (п. 9 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

То есть если сумма к возмещению окажется больше суммы недоимки (пеней, штрафов и т. д.), то разница будет перечислена компании на расчетный счет.

В случае отказа налоговики обязаны объяснить его причину!

Если все в порядке, то налоговый орган отправит поручение в местное отделение Федерального казначейства на следующий рабочий день после принятия решения о возмещении налога. На возврат денег казначейству отводится пять дней со дня получения поручения.

При нарушении сроков* возврата в пользу налогоплательщика начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи организацией заявления о возврате налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

* Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ (в обычном порядке) ЕСТЬ 2 ВАРИАНТА:

БЛАГОПРИЯТНЫЙ ИСХОД

Если не удастся найти никаких нарушений, то в течение семи дней после окончания проверки налоговый орган должен сообщить налогоплательщику о том, что все в порядке.

ЕСЛИ ВЫЯВЛЕНЫ НАРУШЕНИЯ

Составляется акт налоговой проверки. Затем его рассмотрят с учетом возражений налогоплательщика и вынесут решение о привлечении его к ответственности или об отказе в привлечении. О своем решении налоговики должны сообщить в течение пяти дней.

ПОСЛЕДСТВИЯ

Если по итогам камеральной проверки (с учетом выявленных нарушений) сумма НДС, подлежащая возмещению, окажется меньше, чем досрочно возмещенная (зачтенная) сумма, организации придется разницу вернуть в бюджет.

В качестве наказания государство будет взыскивать с нарушителя пени по удвоенной ставке рефинансирования ЦБ РФ. В случае возврата денег - с момента фактического их получения налогоплательщиком. В случае зачета - с момента принятия соответствующего решения. Налогоплательщик получит из налоговой инспекции требование, где должны быть указаны:

-   сумма налога, подлежащая возврату;

- суммы уплаченных организации процентов (за задержку перечисления досрочно возмещаемых сумм, если такая задержка имела место);

-  суммы процентов, начисленные за неправомерное пользование бюджетными средствами (они начисляются на момент направления требования о возврате средств);

-  срок исполнения требования.

Требование должно быть вручено руководителю компании под расписку. Но если это сделать налоговикам не удается, то им достаточно отправить его в адрес компании заказным письмом. Законодательство устанавливает, что такое письмо считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с момента отправки.

Обратите внимание: проценты, которые государство выплачивает организации за задержку досрочного возмещения НДС, не учитываются в налоговых доходах налогоплательщика. Но и проценты, которые приходится уплачивать в бюджет за неправомерное пользование деньгами, нельзя учесть в налоговых расходах. Такие изменения были внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 251 и пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Если организации не удалось найти банк, который предоставил бы этой самой организации свою гарантию, или налоговики отказали в досрочном возмещении, например, по формальным причинам, - расстраиваться не стоит. После окончания камеральной проверки можно будет получить налоговый вычет в обычном порядке - согласно положениям статьи 176 Налогового кодекса РФ.

В случае, если возврат НДС был задержан налоговым органом, то в соответствии со ст. 176.1 НК РФ налоговики должны заплатить налогоплательщику пени исходя из нормы приведенной в пункте 6 статьи 6.1 НК РФ, в соответствии с которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях. А в пункте 10 статьи 176.1 НК РФ указание на то, что срок исчисляется в календарных днях, отсутствует.

ПРИМЕР

По итогам I квартала 2010 года ООО «Строй-Сервис» получило по банковской гарантии 300 000 руб. досрочного возмещения НДС.

Заявление в налоговую инспекцию было подано строительной компанией одновременно с декларацией 6 апреля 2010 года. Сумма налога была перечислена на ее расчетный счет 26 апреля 2010 года. Двенадцатый день, с которого начинается начисление пеней, - это 22 апреля (срок отсчитываем, начиная с 7 апреля, выходные дни в расчете не учитываем). Получается, что налоговый орган должен начислить в пользу организации проценты за три дня просрочки (22, 23 и 26 апреля). Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный период равна 8,5 процента годовых.

Тогда сумма начисленных процентов составит 209,59 руб. (300 000 руб. : 365 дн. х 3 дн. х 8,5%).

По результатам камеральной проверки выяснилось, что возмещению подлежит только сумма 250 000 руб. налога на добавленную стоимость. Допустим, ставка рефинансирования за время проверки не изменилась. Требование о возврате средств было отправлено компании налоговым органом 20 мая 2010 года. Его сумма составила 50 594,22 руб., в том числе:

- сумма долга - 50 000 руб. (300 000 - 250 000);

- сумма процентов, полученная компанией из бюджета за несвоевременное перечисление возмещения, рассчитанная пропорционально возвращаемой в бюджет сумме, - 34,93 руб. (209,59 х 50 000 : 300 000);

- сумма начисленных компании пеней (за 24 календарных дня - с 27 апреля по 20 мая 2010 года включительно, исходя из удвоенной ставки рефинансирования) - 559,29 руб. ((50 000 руб. + 34,93 руб.) : 365 дн. х 24 дн. х 8,5% х 2).

Требование было получено компанией 21 мая 2010 года. Сумма задолженности перечислена в бюджет 24 мая 2010 года.

Если строительная компания вовремя не перечислит деньги, платить придется банку, выдавшему гарантию. Налоговики отправят в банк соответствующее требование, которое последний также должен исполнить в течение пяти дней с момента получения.

Об исполнении банком своих обязанностей по гарантии налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 10 дней после погашения долга.

Подача «уточненки» не исключена, может случиться и так, что компания, воспользовавшись правом на досрочное возмещение налога, обнаружит, что в налоговой декларации по НДС есть ошибки. Следовательно, нужно подать уточненную декларацию.

Если организация успеет подать ее еще до принятия налоговым органом решения о досрочном возмещении налога, то такое решение просто не принимается.

Если же уточненная декларация будет подана после того, как решение принято, но проверка еще не закончена, то налоговики немедленно отменяют решение о возврате. Они уведомят компанию о том, что она должна вернуть все неправомерно полученные суммы, или о том, что произведенные зачеты в счет имевшейся недоимки отменяются.

Также организации придется уплатить проценты за необоснованно возмещенный НДС в размере двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ.